Número 113 - 1ª Quincena Febrero 1997.

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Informes de Auditorias.

El Informe de Auditoría es el resultado del trabajo realizado por el auditor, de acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría, para evaluar si en su conjunto, las cuentas anuales de una Sociedad, expresan la imagen fiel, la situación financiera y los resultados de sus operaciones del ejercicio.

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, publicó en su BOICAC nº 4, la Norma Técnica sobre Informes, que es de referencia obligada para cualquier auditor en la emisión de Informes. A lo largo del artículo se destacan las principales características a tener en cuenta, tal y como fueron expuestas por Eugenio Urios, economista, en una sesión impartida en la Escuela de Economía.

La Norma Técnica sobre Informes describe al informe de auditoría de cuentas anuales, como un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las mismas, de acuerdo con lo establecido por la legislación aplicable y las Normas Técnicas.

¿Qué Normas ha de tener presente y cumplir el auditor para la elaboración de su informe?.

1. Debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados. Entendemos por estos últimos: Código deComercio y resto de legislación mercantil, Plan General de Contabilidad, Normas del ICAC, y demás legislación que sea aplicable.

2. El informe deberá expresar si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

3. El auditor manifestará si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.

4. El auditor expresará en su informe su opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar una opinión, y en este caso las causas que lo impidan.

5. Además, el auditor indicará en su informe si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con el de las cuentas anuales auditadas.

El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener una serie de elementos básicos:

• Título o identificación del informe: Debe estar claramente identificardo, como "Informe de auditoría de cuentas anuales", para distinguirlo de otra clase de informes.

• Identificación de los destinatarios y del informe: Normalmente irá dirigid a los accionistas o socios de las entidades.

• Identificación de la entidad auditada: utilizando la denominación legal completa de la Entidad.

• Párrafo de alcance de laauditoría: Dicho párrafo es el primero del informe y debe incluir:
  1. Identificación de los documentos que integran las cuentas anuales objeto de la auditoría, y que se adjuntan al informe.

  2. Referencia a las Normas Técnicas de Auditoría aplicadas en el trabajo.

  3. Indicación de los procedimientos previstos en las Normas Técnicas, y que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de las limitaciones al alcance, producidas durante el examen del auditor.

• Párrafo de Opinión: El auditor manifestará en este párrafo, su opinión sobre:
  1. Si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados, así como si contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada.

  2. Si dichos principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente. El auditor hará constar en este párrafo, la naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales, incluyendo la expresión "excepto por", antes de la salvedad. Si la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá denegar su opinión o por la existencia de limitaciones al alcance o inexistentes o, incluso expresar una opinión desfavorable.

• Párrafo Intermedio de Salvedades: En este párrafo, o párrafos, es donde el auditor debe exponer las razones que le han llevado a expresar una opinión con salvedades, desfavorable o denegada. Utilizará uno o varios párrafos intermedios entre el párrafo de alcance y el de opinión.

• Párrafo de "énfasis": Este párrafo lo utilizará el auditor en circunstancias excepcionales. En él, resaltará algún aspecto relacionado con las cuentas anuales, que sea de importancia, a pesar de que figure en la memoria, y no supondrá ningún tipo de salvedad en su opinión.

• Párrafo sobre el Informe de Gestión: En él, se manifestará el alcance del trabajo realizado, y si la información contable que contiene dicho informe concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio.

• Nombre, dirección y datos registrales del auditor.

• Firma del auditor.

• Fecha de emisión del informe.

El auditor está obligado a emitir su informe sobre las cuentas anuales con referencia a la fecha de cierre del ejercicio. Pero pueden producirse hechos con posterioridad a la fecha de cierre, pero antes de la fecha de emisión del informe de auditoría, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales, y que precisen ser incorporados o mencionados a las mismas.

Existen dos grandes tipos de hechos posteriores:

• Aquellos que proporcionan una evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas y que, por suponer diferencias con las estimaciones de los administradores inherentes al proceso de formulación de las cuentas anuales originalmente realizadas, deberían suponer una modificación de las mismas.

• Los que evidencian condiciones que no existían a la fecha de cierre del ejercicio, por lo que no deberían suponer una modificación de las cuentas, pero que por su importancia, deberían ser comunicadas al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretación errónea o incompleta de las mismas.

Las opinión del auditor es la síntesis de todo su trabajo, y es en ella donde el auditor da su visto bueno o no a las cuentas anuales presentadas por los Administradores de la sociedad. El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos de opinión, que explico a continuación:

1. Opinión Favorable: El auditor manifiesta que las cuentas anuales expresan en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa, de conformidad con los principios y normas contables, generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. ¿Cuándo se puede expresar este tipo de opinión?. a) Cuando el auditor haya realizado su trabajo, sin limitaciones al alcance, de acuerdo con las Normas Técnicas y b) cuando las cuentas anuales se hayan formulado de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados y que, como hemos dicho anteriormente, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio.

2. Opinión con Salvedades: Es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las siguientes circunstancias:

   Limitación al alcance en la realización del trabajo.

   • Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria.

   • Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.

   • Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

   Cuando el auditor emite un informe con salvedades, deberá utilizar en el párrafo de opinión la expresión "excepto por" para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo intermedio etre el párrafo de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando ésta sea cuantificable, su efecto en las cuentas anuales.

   • Opinión Desfavorable: El auditor expresa que las cuentas anuales no presentan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera. Para llegar a esta conclusión, el auditor habrá tenido que identificar errores e incumplimientos de principios y normas contables generalmente aceptados. El auditor deberá exponer todas las razones que le obligan a estimir esta opinión en uno o varios párrafos intermedios de su informe, describiendo el efecto y los motivos por los que ha alcanzado esa conclusión. Si, además, existieran incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, el auditor detallará dichas salvedades.

   • Opinión Denegada: Esta se produce cuando el auditor no ha obtenido la evidencia suficiente para formarse una opinión sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto. En este caso, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por la existencia de:

   • Limitaciones al alcance del trabajo de auditoría.

   • Incertidumbres.

     Aunque el auditor no pudiera dar una opinión, habrá de mencionar, en un párrafo distinto al de la opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos, que hubiese observado durante la realización del trabajo.

   • Opinión parcia no permitida: Según la Norma Técnica, en un informe de auditoría no se permite la expresión de una opinión parcial sobre una o varias partidas de las cuentas anuales cuando se esté expresando una opinión desfavorable o se esté denegando la opinión sobre dichas cuentas anuales en su conjunto.
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   Oscar Tarazona. Miembro del COEV.