Número 144 -  1ª Quincena Julio 1998.  

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Recientemente se ha celebrado en la Escuela de Economía del COEV, un Seminario sobre el Impuesto de Sociedades, y más concretamente sobre la Liquidación del Ejercicio 1997 y las Novedades más importantes para 1998. El seminario fue impartido por Antonio Ballester, Leopoldo Delgado, y Carlos Peiró, miembros de la firma Garrigues & Andersen. El objetivo fundamental del mismo fue el estudio de los aspectos sustantivos a tener en cuenta a la hora de liquidar el  Impuesto del Ejercicio 1997 y tratar las modificaciones que afectan al mismo en el ejercicio 1998.
Debido al especial interés demostrado en el  tema de deducciones, por parte de los asistentes, parece importante centrar  este artículo, en las distintas modalidades de deducciones por inversión, además de describir de una manera resumida la evolución normativa del Impuesto de Sociedades desde el inicio del año 1996 hasta la actualidad.
 
 
 

Cambios que introducen en el Impuesto de Sociedades las diferentes normas que se recogen en este cuadro

 
 

1-1-1996  Entró en vigor L 43/1995  8-6-1996 RDL  7/1996  - Deducciones por creación de empleo: Mayores de 45 años. Minusválidos.    - Actualización de Balances.    RDL  8/1996   - Art. 28: Transmisión.  - Art. 29 Bis, 30 Bis: Exención. Opcional.  - Holding o entidades de tenencia de valores extranjeros, llamadas        también ETVES: Socio no residente.  19-12-1996 L 10/1996  Eleva a rango de ley, lo referente a los artículos 28, 29 bis, 30 bis, y añade normativa sobre el Holding.  - Art. 28.  - Art. 29 Bis, 30 Bis.  - Holding: Socio no residente – Renta no obtenida. Filiales rentas pasivas.  27- 12-1996 Consulta DGT (Asociación Española de Banca o AEB).        Modificaciones para 1997  31-12-1996 L 12/1996. Presupuestos Generales del Estado para 1997.  Obligación real de contribuir: Retención 5% adquisición inmuebles a no residentes. Coeficiente de corrección monetaria: Nuevos coeficientes. Deberán aplicarse sobre las amortizaciones que fueron fiscalmente deducibles,  Criterios para elementos actualizados.  Pago fraccionado: Modalidad cuota íntegra: 18% Modalidad porción BI: 5/7. Obligatoriedad para el S.P.> 1.000 MM. Sociedades transparentes no realizan pagos fraccionados. 31-12-1996 L 13/1996. De Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.    Deducción por creación de empleo a minusválidos de 800.000 ptas. por aumento de plantilla promedio. Deducción para la protección del medio ambiente.  Deducción I+D permite actividad en el exterior (hasta el 25% del total). Deducción por actividad de exportación. Se  suprimen los límites específicos. Empresas de reducida dimensión. Gravamen al 30% a los 15 primeros millones de BI. UTE’S en el extranjero. Transmisiones lucrativas. Adquirente o donatario. Imputación en el periodo. (Art. 15). DA 11ª Modifica el art. 15 de la Ley 43/1995  Transmisiones lucrativas. Adquirente o donatario. Imputación en el periodo. (Art. 15).

En la LIS, no mencionaba en su articulado el tratamiento de las donaciones, por ello se aplicaba la normativa contable, lo que daba lugar a diferimientos de determinadas donaciones por parte del donatario, lo que provocaba ahorros fiscales, ya que si el bien no era amortizable, no se imputaba a ingresos hasta que se vendía, por lo que no tributaba hasta ese momento.  24-4-1997   24-4-1997          RD 537/1997RIS   Reglamento de desarrollo. Básicamente, procedimientos, requisitos y aspectos formales como amortizaciones y reinversión de beneficios extraordinarios. Despeja dudas en temas sustantivos.    29-10-1997 RD 1594/1997  Se regula la deducción por inversiones destinadas a la protección del medio ambiente.  Modificaciones para 1998    31-12-1997 L 65/1997   Presupuestos Generales del Estado de 1998. Coeficiente de corrección monetaria para 1998. Amortizaciones contabilizadas. Pago fraccionado modalidad de BI permite deducir bonificaciones. Nuevo plazo para ejercitar la opción de BI en periodo impositivo distinto al año natural. 31-12-1998 L 66/1997   - Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.  Entidades exentas. Adaptación a la ley 6/1997 (LOFAGE). Transmisiones lucrativas. Imputación en el periodo en que se produzcan, (Nueva redacción). Doble imposición interna, (norma “anti-lavado de cupón”). Deducción por doble imposición internacional. Art. 30. Periodo de un año a posteriori. Art. 29 Bis y 30 Bis. Presunción país con convenio  igual gravamen comparable, (se excluye Suiza). Suprime relación países. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y  audiovisuales: (Pasa del 10% al 20%). Entidades de reducida dimensión. Amortización por 1’5, (coeficiente acelerado), también al Inmovilizado Inmaterial. Como norma cautelar, aplica el tipo de gravamen reducido, (30% para los primeros 15 millones), en periodo inferior al año. (Así, prorratearemos, dividiendo la duración del periodo por 365 días y lo multiplicaremos por 15 millones). Régimen especial fusiones y escisiones. Limitación a transmisión BIN’S.

 

Modalidades en 1997.

Son novedades de la deducción, en comparación con ejercicios anteriores, las siguientes:
1) Desaparece la deducción por inversiones en activos fijos nuevos.
2) Aparece la deducción por creación de empleo en la modalidad de trabajadores minusválidos.
3) Se modifican ciertas condiciones de la deducción por exportaciones.
4) La deducción por I + D es aplicable aun cuando parte de la actividad se realice en el extranjero, siempre que no se sobrepase el 25% del importe total invertido.
5) Se establece una deducción para las inversiones destinadas a protección del medio ambiente.

Las deducciones que se mantienen son:

• La deducción de edición de libros y producción cinematográfica.
• La deducción de bienes de interés cultural.
• La deducción por formación profesional.

El 31-12-1996 entró en vigor la L 13/1996, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, en su artículo 8, introduce un nuevo artículo, con el número 36 bis; Con efectos para los periodos impositivos que se inicien dentro de 1997, en el que se regula la deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos; en la que determina que será deducible de la cuota líquida la cantidad de 800.000 pesetas por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos, contratados por tiempo indefinido a jornada completa, experimentado durante el primer periodo impositivo iniciado en 1997, respecto a la plantilla media de trabajadores minusválidos del ejercicio inmediatamente anterior con dicho tipo de contrato.

Conclusión: La deducción genérica desaparece, y para los años 1997 y 1998 sólo se podrá aplicar esta deducción si se reúne las condiciones:

• Sólo para trabajadores minusválidos.
• Con contrato indefinido.
• Que desarrollen jornada completa.

• El coeficiente límite de esta deducción para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1-1-1996 es, (del art. 34.4 de la L 43/1995):
• El 15% de la renta derivada de la totalidad de las actividades exportadoras de bienes o servicios y de la contratación de servicios turísticos en España, o
• El 4% de los ingresos de estas actividades.

4) Deducción por gastos de Investigación y Desarrollo:
Los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades tienen derecho a deducir de la cuota líquida del impuesto por las inversiones que realicen en los conceptos por los gastos de I + D de nuevos productos o procedimientos industriales, por gastos en intangibles, (inmateriales), y por gastos del activo fijo aplicado a la actividad de I + D, (amortizaciones).
La L 43/1995 en su artículo 33.2, define el concepto de actividades de investigación y desarrollo a efectos de esta deducción, y se considera que “investigación” es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico o tecnológico, y “desarrollo” es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
La ley considera actividad de I + D el diseño y la elaboración de muestrario para el lanzamiento de productos. Al no clarificar demasiado este concepto en el articulado de la ley, se realizaron consultas que determinaron que se refería al primer muestrario realizado, es decir, la actividad necesaria para confeccionar el muestrario prototipo, tratándose de algo novedoso, con lo que quedaba claro que no bastaba con alterar determinados aspectos del producto. Así, se dejó claro que el muestrario es único.
El artículo 33.3 de la misma ley enumera las actividades que, individualmente  consideradas, no constituyen I + D, sin perjuicio de que puedan formar parte componente de un proceso de I + D.
Entre otras, tenemos las siguientes:

• Las rutinarias y de mantenimiento y control industrial, como son la supervisión de ingeniería, el control de calidad y la normalización del producto, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de materiales, productos, procesos o sistemas...
• Los servicios accesorios, entre los que se incluyen entre otros, los legales y administrativos, aunque se refieran a la propiedad industrial o a contratos, negocios y operaciones relacionadas con la tecnología, enseñanza, los estudios de mercado y planes de viabilidad...
• En general, cualquier otra actividad que no incorpore nuevas tecnologías, aunque se trate de diseño de procesos, sistemas, herramientas.

5) Deducción para la protección del medio ambiente:
Como novedad, la L 13/1996 en su artículo 16, establece para el ejercicio 1997 un incentivo fiscal destinado a las inversiones que tienen por objeto la protección del medio ambiente.
Se trata de una deducción nueva sobre la contaminación, que sigue en vigor en 1998, pero a nuestro entender el legislador se ha olvidado de otro tipo de contaminación muy importante, la acústica.
Debemos matizar que:
a) La base de deducción está constituida por el importe de la inversión realizada en 1997, en bienes del activo material destinados a la protección del  medio ambiente; Estos bienes de activo material pueden ser nuevos o usados y deben consistir en instalaciones que eviten la contaminación atmosférica procedente de instalaciones industriales, o bien, la contaminación de aguas superficiales, subterráneas y marinas, así como la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales para el cumplimiento o mejora de la normativa vigente en estas materias.
b) Las inversiones deben estar incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración competente en materia de medio ambiente, quien deberá expedir la certificación de la convalidación de la inversión.
Pero interpretamos que podemos deducirla si demostramos que la hemos solicitado antes del primer día del inicio del periodo de declaración.
c) El 17 de Octubre de 1997 aparece el RDL 1594/1997, que en su artículo 35.4, se regula, entre otros aspectos, los referentes a la Administración tributaria competente, la convalidación de la inversión..., y además, aclara que la administración competente debe aprobar la convalidación del proyecto, y se deberá realizar en este orden, primero el convenio con la Administración, (pactando con ella), y si se aprueba, deberán expedir la certificación positiva.
d) Dan derecho a practicar una deducción en la cuota íntegra del 10% de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental.
 

• Deducción de la edición de libros y la producción cinematográfica y audiovisual:
• Los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades tienen derecho a deducción por las inversiones que realicen en la edición de libros y en producciones cinematográficas o audiovisuales españolas que permiten la confección de un soporte físico, previo a su producción seriada.
• El porcentaje de deducción varía en función de la naturaleza de la inversión, siendo el 5% para la edición de libros, y el 10% para las producciones cinematográficas y audiovisuales, que se mantendrá en el ejercicio 1997, pero para la producción cinematográfica y audiovisuales, la L 66/1997, de 30 de diciembre de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, cambia la redacción anterior del apartado 2 del artículo 35 de la L 43/1995 y regula que para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 1998, las inversiones en producciones cinematográficas o audiovisuales españolas que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción industrial seriada, darán derecho a una deducción del 20%.
• Deducción por bienes de interés cultural:
• Se mantiene tal y como se redacta en el artículo 35.1 de la L 43/1995. Para los ejercicios iniciados a partir del 1-1-1996 el porcentaje de deducción es del 10%, que se mantiene para el año 1997.
• Deducción por gastos de formación:
• La L 43/1995, en su artículo 36 regula esta deducción, para los ejercicios que se inicien a partir del 1-1-1996, los porcentajes de deducción varían según sea el valor de los gastos del periodo impositivo, en comparación con el valor medio de los gastos efectuados en los dos años anteriores:

APLICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES. REGLAS COMUNES.
 

• La base de deducción se minorará en el 65% de las subvenciones recibidas para la realización de estas inversiones y gastos, (excepto culturales y medioambientales que se minorará en el 100%).
• Para los ejercicios iniciados en 1996, el coeficiente límite conjunto  para todas las modalidades de inversión es del 35%, excepto para las inversiones en activos fijos nuevos que será del 15%. En el caso de los ejercicios iniciados en 1997 como desaparece esta deducción en activos fijos nuevos, será para todas las modalidades de inversión del 35%. En cuanto a la aplicación de los remanentes, es decir, las deducciones no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota, se admite la posibilidad de trasladar los saldos pendientes de deducir a las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los cinco años siguientes.

• En cuanto al, la norma nos dice que el cómputo de los plazos para la aplicación de diferimiento del cómputo de los plazos de deducción la deducción por inversiones puede diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del periodo de prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

(*) Colegiada nº 5.891
(*) Miembro del COEV