Número 147 - 1ª Quincena Octubre 1998.  

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Como se recordará (ver  número 143), el decano del Colegio de Economistas de Valencia, José Ortega, había propuesto en el Pleno del Consejo General de Economistas celebrado el pasado 4 de junio que éste se pronunciara, a través del Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF), en contra del régimen de Transparencia fiscal así como se interesara por la posibilidad de recurrir el Real Decreto 113/98 que incrementa las retenciones a profesionales. En relación con la Transparencia fiscal, el REAF ha presentado en septiembre pasado una enmienda dirigida a los grupos políticos, la Secretaría de Estado de Hacienda y la Dirección General de Tributos, mediante la que propone añadir un nuevo párrafo a la letra b) del apartado 1 del artículo 75 de la Ley 43/95 del Impuesto sobre Sociedades, con la siguiente redacción: "Se considerará que desarrollan una actividad empresarial aquellas sociedades de profesionales en las que concurran las circunstancias previstas en el art.25 apartado 2 de la Ley XX/98 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y por tanto estarán excluidas del régimen de Transparencia fiscal, salvo que de una forma voluntaria opten por el citado régimen".

  Como justificación, el REAF subraya que la actual distinción entre sociedades que realizan una actividad profesional y aquéllas que realizan una actividad empresarial, carece de sentido económico. Hasta el propio artículo 25 del Proyecto de Ley del IRPF no distingue entre ambas categorías y se refiere con carácter general a las actividades económicas entendiendo por tales las que supongan "la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades..., y el ejercicio de profesiones liberales,...".

   El Proyecto del IRPF, que en la actualidad se encuentra a debate en el Senado, ha recibido una serie de observaciones y propuestas por parte del REAF que en el mes de junio pasado se remitieron al Ministerio de Economía y Hacienda entre las que cabe destacar las siguientes:

(*) Francisco Hernández Salinero

El REAF ha enviado al Ministerio de Economía y Hacienda una serie de observaciones y propuestas de modificación del Proyecto de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, entre las que cabe destacar las siguientes:
 

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO
 

• Se propone la supresión del límite de deducción de intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de inmuebles urbanos destinados al alquiler, ya que en el Proyecto figura que éstos no podrán exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos.

Esta modificación podría suponer un aliciente para potenciar la inversión en viviendas de alquiler en nuestro país, pues el parque de inmuebles con este destino es muy inferior al de otros países comunitarios, a la vez que elimina la discriminación que se produce en contra de la persona física que arrienda fuera del ámbito empresarial, respecto de la que lo hace en ejercicio de actividad o respecto de la que arrienda adoptando forma societaria.

• Se propone la supresión de la imputación de rentas por inmuebles urbanos (excluida la vivienda habitual, ya que por ella no procede imputación de rentas) no afectos a explotaciones, distintos de los arrendados o cedidos, por no ser coherente con la declaración de principios contenida en el segundo párrafo del artículo 2 del Proyecto de Ley el que expresa que: “El impuesto grabará la capacidad económica del contribuyente, entendida ésta como su renta disponible, que será el resultado de disminuir la renta en la cuantía del mínimo personal y familiar”.

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
 

• Se propone incorporar como gastos deducibles los intereses de capitales ajenos invertidos en la adquisición de bienes y derechos susceptibles de producir rendimientos de esta naturaleza. Esta incorporación eliminaría la discriminación de este tipo de rendimientos respecto de otros y, en especial, de los rendimientos de capital inmobiliario, en los que este tipo de gastos si son deducibles. Por otra parte, también para ser consecuentes con el principio de Capacidad Económica Gravable.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
 

• Se propone incluir en la Ley de IRPF para los vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas que se usen indistintamente para actividades económicas y privadas, el mismo criterio de afectación que la adoptada para el IVA con la modificación introducida por Ley 66/1997 de 30 de diciembre, es decir, que se consideren afectos a la actividad empresrial o profesional al 50%.

Con esta modificación se ganaría en seguridad jurídica y se reconocería una realidad social y económica cual es el uso indistinto del vehículo para actividades económicas y privadas, en consonancia con la solución adoptada en IVA.

GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES
 

• Se propone la aplicación de los coeficientes correctores, para evitar la tributación de ganancias de capital nominales, a todos los bienes y no solamente a los inmuebles como indica el Proyecto de Ley.
• Aunque nos encontremos en una época de baja inflación, no se deberían gravar las ganancias nominales, en contradicción con los principios de capacidad económica, igualdad y progresividad tributaria.
•  Se propone que no se suprima en el Proyecto de Ley la posibilidad de la exención por reinversión de las ganancias de capital derivadas de elementos patrimoniales afectos, permitiendo sólo la posibilidad de diferimiento por reinversión prevista, con carácter general para todas las empresas, en el Impuesto de Sociedades.
•  Se propone equiparar el tratamiento fiscal de las plusvalías obtenidas por las personas físicas a través de sociedades transparentes al otorgado a las plusvalías obtenidas de forma directa por las personas físicas.
• Este tratamiento ya se aplicaba cuando estaba vigente la Ley 44/1978, de 8 de septiembre, según lo prevenido en el apartado 3, del artículo 33, del antiguo Reglamento, aprobado por RD 2384/1981, de 3 de agosto.

DETERMINACION DE LA CUOTA
 

• Se propone la utilización de otra escala de tipos más reducida para los matrimonios que elijan la tributación conjunta.

La opción por la tributación conjunta  sólo tiene sentido si la escala de gravamen es distinta que la individual. En el Proyecto, la tributación conjunta se somete a la misma escala que la individual, por lo que siempre resultará menos favorecida una familia que decida tributar conjuntamente.

DEDUCCIONES
 

• Se propone que se incluya en el Proyecto la deducción por gastos de enfermedad, porque aunque el mínimo personal incluye entre los gastos medios del consumo a los gastos de enfermedad, existen circunstancias excepcionales, tales como operaciones quirúrgicas, nacimiento de un hijo, etcétera, que suponen un aumento extraordinario de los gastos de enfermedad por encima de la media.
• Se propone también el que se introduzca una deducción por los gastos extraordinarios de escolarización no incluidos en el mínimo personal.

NORMAS APLICABLES EN TRIBUTACION CONJUNTA
 

• Se propone modificar el mínimo familiar en la tributación conjunta, para evitar la discriminación que existe en el Proyecto para el matrimonio con hijos respecto a las parejas de hecho con hijos, así como a los viudos o viudas con hijos respecto a los separados o solteros con hijos.

TRANSPARENCIA FISCAL
 

• Se propone eliminar de la transparencia fiscal a las sociedades de profesionales que dispongan de un local y empleados, debido a que el régimen especial de transparencia fiscal, aplicable a las sociedades de profesionales, supone una discriminación en contra de éstas entidades respecto de las sociedades que desarrollen actividades empresariales, pues no se entiende muy bien qué diferencias fundamentales pueden existir entre una sociedad con “actividad empresarial” y, por ejemplo, una sociedad en la que uno o varios profesionales han aportado un capital considerable para invertir en mobiliario, equipos, instalaciones, edificios, etcétera, y contratado a un determinado número de empleados para ofrecer un servicio global.